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2013注册会计师《会计》考点基础讲义及例题解析第三章(1)

2013-04-18 来源:读书人 
 读书人网搜集整理了“2013年注册会计师《会计》考点基础讲义”,帮助考生扎实巩固基础知识,备考2013年注册会计师考试。


  第三章 存 货


  近年考情分析:

  本章近年主要以客观题出现:2011年3分;2010年0分;2009年6分。

  重点难点归纳:

  存货的初始计量(不同的渠道取得的存货如何计量);存货的期末计量(成本与可变现净值孰低)。


  第一节 存货的确认和初始计量


  一、存货确认


  (一)定义


  存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。


  (二)确认条件


  1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业

  2.该存货的成本能够可靠地计量


  二、存货的初始计量


  (一)原则


  存货应当按照取得成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

  具体区分不同的情况:

  商品流通企业:购进以备出售的商品,在商品尚未售出之前作为存货,这部分存货对于商业企业来说就不再发生加工成本。

  制造业企业:采购成本、加工成本及其他成本。


  (二)具体要求:


  按照取得渠道确定其初始计量的金额。

  1.外购的存货

  (1)购买价款;

  (2)相关税费:进口关税;小规模纳税人的增值税。不包括一般纳税人的增值税。

  (3)运杂费:运输费(运费的7%可抵扣)、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费。

  ★注意:不包括采购人员的差旅费,因为差旅费与采购的物资不一定是一一对应的,差旅费一般计入期间费用。

  (4)运输途中的合理损耗;

  ◆具体合理损耗的标准由企业自行制定;

  ◆合理损耗不影响购入物资的总成本,只是提高了货物的单位成本;

  ◆超额的损耗要从总成本中扣除,即不进成本。

  (5)入库前的挑选整理费。

  ★注意:入库后的仓储费用不进成本,计入管理费用。

  ◆商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费、入库前的整理费用、挑选费用、归类费用等,应计入所购商品成本。但是,入库以后发生的仓储费、保管费等则不再计入采购商品的成本,而应计入期间费用。

  商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期期间费用。

  2.加工取得的存货

  (1)采购成本;

  (2)加工成本:直接人工;制造费用;

  (3)使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本:专属设计费用。

  3.其他方式取得的存货

  (1)投资者投入的存货

  按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。

  (2)通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本

  分别按照非货币性资产交换、债务重组和企业合并准则的相关规定确定。

  (3)盘盈的存货

  ◆按其重置成本作为入账价值;

  ◆通过“待处理财产损溢”(与国际会计准则规定趋同,在报表中不予列示)科目核算,无法确定盘盈原因的报经批准后,冲减当期管理费用。



(作者:读书人网友 编辑:kind887)
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